У фирмы имеется дебиторская задолженность за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги? Деньги можно без промедлений получить от финансового агента, передав ему право требования к должнику. Из статьи Вы узнаете как получить финансирование по договору факторинга и как учесть сопутствующие операции. Уступка требования – сделка общего характера, предусмотренная первой частью Гражданского кодекса (гл. 24). Ее условия оговариваются в договоре цессии. Кредитор (цедент), уступивший требование другому лицу (цессионарию), обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Но когда требования кредитора вытекают из предоставления товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, вторая часть Гражданского кодекса позволяет заключить договор особого вида – о финансировании под уступку денежного требования. Его также именуют договором факторинга. Он охарактеризован в главе 43 Гражданского кодекса. Стороны договора - клиент (кредитор), должник и финансовый агент (фактор), который осуществляет финансирование клиента. По договору факторинга кредитор получает деньги за товары, работы или услуги не от должника (своего дебитора), а от финансового агента. Факторинг предполагает финансирование клиента на ту же сумму, которую он рассчитывал получить от должника. Обратите внимание: факторинг не является выкупом сомнительной «дебиторки» по пониженной цене (наподобие услуг, традиционно предлагаемых коллекторскими агентствами). Условия договора Финансовым агентом может выступать только коммерческая организация (ст. 825 ГК РФ). Заключить договор факторинга с иностранным юридическим лицом нельзя (п. 1 ст. 51 ГК РФ). Договор факторинга предполагает финансирование одной стороной другую (постановление Президиума ВАС РФ от 23.05.2000 № 8420/99, постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2006 по делу № А48-276/06-1). То есть это не просто перемена лиц в обязательстве.
Факторинг существует в двух разновидностях (ст. 831 ГК РФ):
1) безоборотный, когда финансовый агент покупает у клиента его денежное требование к должнику;
2) оборотный, когда финансовый агент дает клиенту денежные средства в долг, а денежное требование к должнику является обеспечением обязательства клиента перед финансовым агентом.
Нормы о факторинге являются специальными по отношению к общим правилам уступки требования (определение ВАС РФ от 02.02.2011 № ВАС-462/11). О вознаграждении финансового агента в главе 43 Гражданского кодекса ничего не сказано. Однако деятельность агента должна преследовать извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). На основании статьи 423 Гражданского кодекса договор предполагается возмездным, если из его содержания или существа не вытекает иное. Поэтому агенту причитается комиссионное вознаграждение (постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2004 № Ф09-2155/04-ГК). Клиент обязан передать финансовому агенту первичные документы, удостоверяющие исполнение им сделки, из которой вытекает денежное требование. Финагент и клиент подписывают акт приема-передачи документов, в соответствии с которым клиент передает право требования к должнику (определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14936/10). Продажа денежного требования Финансовый агент осуществляет финансирование клиента путем покупки у него денежного требования, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование). Речь идет о продаже клиентом имущественных прав. Как исчисляется НДС? Пункт 1 (абз. 2) статьи 155 Налогового кодекса гласит следующее. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Но превышения у клиента не может быть в принципе. Поэтому по сделке факторинга НДС в бюджет он не уплачивает. Клиент не несет ответственности перед агентом за то, что полученные агентом суммы оказались меньше цены, по которой продано требование (п. 1 ст. 831 ГК РФ).
Обратите внимание: вознаграждение агенту не относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Оно отражается в составе прочих расходов. В отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы по сделке факторинга надлежит показывать свернуто (подп. «б» п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99). Подходы к налогообложению прибыли разъяснены в письме Минфина России от 07.12.2011 № 03-03-06/1/809. Чиновники не усматривают разницы между безоборотным факторингом и «классической» уступкой права требования. Они подчеркивают, что нормы гражданского законодательства не предусматривают обязанность клиента по выплате финансовому агенту вознаграждения при уступке ему права требования. А потому - предлагают рассматривать согласованное сторонами вознаграждение как убыток от уступки права требования. На основании пункта 2 статьи 279 Налогового кодекса убыток в отношении требования, срок оплаты которого наступил, относится на внереализационные расходы (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ) хотя и полностью, но не единовременно, а равными частями: 50 процентов от суммы убытка - на дату уступки права требования; 50 процентов от суммы убытка - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
© Бухгалтерия.ру
